法 院 调 研

第16期

西昌铁路运输法院                            2009年6月18日

浅议企业全面预算管理

罗艳萍

全面预算管理是一个十分重要的管理工具，它已经超越了原来“成本和费用控制”的意义，而是从企业系统的角度，把它纳入企业战略管理体系中，把预算过程当作一个计划过程。而不是仅仅当作一种纯粹的业绩衡量和控制的工具。

　随着市场竞争的加剧，所有企业管理者都在考虑如何降低成本、减小财务风险、提高资源使用效率、增大利润空间，如何使企业沿着战略规划实现可持续发展，国内管理理论研究者和实践者在预算管理领域进行了大量的探索和实践，，而全面预算管理因其特有的优势成为管理者在新形势下的必然选择。

。预算管理是现代企业管理的重要内容，是大型企业加强集权管理、合理配置各种资源的重要手段，对企业充分利用资源、把握机遇具有重要作用。

　　全面预算管理是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。

　　按照企业涉及的业务活动领域，全面预算管理包括业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算。业务预算是对企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算，包括销售预算、生产预算等。资本预算是在预算期内进行资本性投资活动的预算，包括固定资产投资预算、权益性资本投资预算等。筹资预算是预算期内新借入的长短期借款、经批准发行的债券等。财务预算是总括企业各项预算结果的预算，是全面预算体系的最终环节。

　全面预算管理体系在管理过程中起主导作用。为了满足经营需要，企业应建立包括预算管理委员会、预算管理办公室和预算执行组织的预算管理组织体系。

　　预算管理委员会是全面预算管理的最高组织机构，在预算管理组织体系中处于领导核心地位。预算管理委员会的职能主要是拟定预算目标和政策，制定具体措施和办法，审议平衡预算方案，组织下达预算，协调解决预算执行过程中的问题，组织审计、考核财务预算的执行情况，督促企业完成财务预算目标等。

　　预算的编制依据主要有：国家有关产业政策、财政税收政策、有关的国家标准或行业标准、企业及同行业历史时期的有关数据、企业发展规划、战略目标等。生产预算主要根据生产能力、材料及人工消耗定额、物价水平和必要的库存等因素编制。财务预算则根据业务预算和资本预算编制。

　　预算编制应注意的问题 预算目标在预算管理中的作用很关键，正确确定预算目标，可以使预算编制更加合理，提高预算执行的可控性和预算评价的准确性。因此，企业在确定预算目标时，要处理好以下几个关系：

一是正确处理目标的长期性和短期性的关系。企业确定预算目标应从发展的全局出发，以资本增值为导向制定竞争战略目标，充分体现长远利益与短期利益相结合的原则，反映企业的整体经营战略。

二是正确处理目标的理想性和现实性的关系。企业在确定预算目标时，首先应按照最高水平确定理想目标，然后根据实际生产经营水平合理确定现实目标，使主要经济技术指标更加科学、合理，更具可操作性，并体现一定的超前性，以利于预算目标的顺利实现。

三是正确处理目标的严肃性和灵活性的关系。预算管理委员会批复的预算具有一定的强制性，所属单位必须执行，一般不进行调整。在执行过程中，如果这些因素发生重大变化，致使预算编制的基础不成立，执行企业在充分分析研究的基础上可以进行调整。

　　预算管理的执行与控制  预算的执行与控制是全面预算管理的重要环节，主要包括预算的分解、执行和调整等内容。

　　预算的分解是对预算指标的细化和落实过程。经过批复的预算下达后，预算执行部门应将其作为组织、协调各项经济活动的依据，将有关指标层层分解，落实到相关部门和个人，形成全方位、多层次的预算执行责任体系。

预算的执行是预算责任主体落实全面预算管理措施，并实现全面预算管理目标的过程。预算的执行应以现金流量为重点，严格执行收支“两条线”的资金管理制度，降低现金支付风险。

　　为确保预算目标真正得以实现，企业在预算期内应做到以下三点：

　　一是实时记录，变事后监督为日常监管。财务部门应实时记录各项费用的支出情况，按照预算所属部门进行登记，严格执行费用预算警示制度，严格限制无预算开支。

　　二是定期报告，加强过程控制和追踪管理。在预算执行过程中，企业应建立预算报告制度。预算执行单位应定期向财务部门提出预算执行情况书面报告，重大事项必须随时报告。财务部门通过各类报表监控预算执行进度、执行差异以及差异对预算目标的影响，并检查预算执行情况，分析存在的问题，提出改进措施。

　　三是适时考核，确保预算管理的有效性。企业应建立绩效考核制度，将相关人员薪酬与预算执行情况挂钩，各预算执行单位、各级管理人员应与预算领导小组签订责任书，由有关部门定期考核并公示结果，对于超过预算的单位定期下达预警通知。

　　实行预算管理的启示　预算管理作为一种新的管理方法有力推动了各项工作的开展，也给企业管理带来了一些启示。

　　首先预算管理要以资金平衡为准绳。对现金流量的管理，应按照收支“两条线”对现金流入、流出进行控制，认真核实后纳入预算。在预算执行过程中，企业应通过资金月计划、旬调度，合理调度资金，及时发现并解决资金周转中出现的问题，提高资金利用率。此外，对于资本性支出项目的预算管理，要按照“量入为出、量力而行”的原则，杜绝没有资金来源或债务风险过大的预算。编制现金流量预算时，要适当留有一定的预备资金，以保证预算内一些不可预见费用的资金供应。

　　其次是对预算管理要适时监控。企业应把握有效控制和信息反馈两条原则。有效控制要求控制权牢牢掌握在第一管理者手中，使年度和月度实际发生值与预算值的差距保持在一定范围内。信息反馈则要求财务部门与销售、采购等部门保持实时信息沟通，对各部门预算完成情况进行动态跟踪，不断调整偏差，确保实现预算目标。